Rättsfall

Lejonfastigheter ansökte hos Skatteverket om frivillig skattskyldighet för moms under uppförande av byggnad. Fastighetsbolaget ska hyra ut byggnaden till en kommun, som i sin tur kommer att tillhandahålla boende med särskild service för personer med särskilda behov i ett så kallat gruppboende. Frivillig skattskyldighet för moms kan, enligt momslagen, inte medges om en fastighet hyrs ut som stadigvarande bostad. Boenderummen har både kök och badrum.

Ansökan om frivillig skattskyldighet för moms omfattade kök med matplats, allrum, tv-rum, personalutrymmen, tvättstuga, städförråd och soprum samt 34 procent av en yta som avser teknikrum, fastighetsförråd och entréer. Lägenheterna för vårdtagarna omfattades inte av ansökan och inte heller den andel av de gemensamma ytorna som bolaget ansåg vara hänförliga till dessa.

Skattskyldighet för alla ytor med undantag för kök med matplats, allrum, tv-rum och entréer

SKV beviljade Lejonfastigheter skattskyldighet för alla ytor med undantag för kök med matplats, allrum, tv-rum och entréer. För teknikrum och fastighetsförråd medgavs skattskyldighet för hela ytan, det vill säga inte endast en procentuell andel. Som skäl för beslutet anförde SKV att som uthyrning avseende stadigvarande bostad räknas även annan yta än själva bostadsytan, såsom yta där de boende vistas, och att frivillig skattskyldighet därför endast kunde beviljas för den del av byggnaden där enbart personalen vistades. En gemensam yta som används både i omsorgsverksamheten och av de boende kan enligt SKV inte omfattas av frivillig skattskyldighet.

Ytor som nyttjas både av boende och personal?

Frågan i målet gäller alltså om kök med matplats, allrum, tv-rum och entréer, som nyttjas av såväl de boende som av personal på ett vård- och omsorgsboende, utgör stadigvarande bostad i momslagens mening. Det krävs särskilda omsorgsbeslut för att få plats på vårdinrättningen, vårdtagarna har egna kontrakt med kommunen och de aktuella lokaldelarna omfattas över huvud taget inte av kommunens kontrakt med de boende, utan endast av bolagets kontrakt med kommunen.

Förvaltningsrätten och Kammarrätten

Förvaltningsrätten gick på SKV linje. Domen överklagades till kammarrätten.

Kammarrätten ändrade förvaltningsrättens dom och biföll bolagets överklagande och fann att de gemensamma ytorna inte var inrättade för stadigvarande boende utan skilde sig på ett avgörande sätt från vad som gäller på den allmänna bostadsmarknaden.

Domen överklagades till Högsta förvaltningsdomstolen, HFD.

Högsta förvaltningsdomstolens bedömning

HFD vidhöll kammarrättens bedömning med undantag för entréerna. Vårdtagarnas lägenheter inrymmer alla faciliteter som är normalt för en lägenhet i det allmänna bostadsbeståndet så som vardagsrum, sovrum, kök och hygienutrymme. De gemensamma ytorna utgör därför inte ett komplement till bostäderna. I de gemensamma utrymmena utförs ett omfattande omsorgsarbete av personal som alltid finns på plats. Sammantaget anser därför HFD att kök, allrum och tv-rum ska anses vara utrymmen för kommunens omsorgsverksamhet och de därför kan omfattas av frivillig skattskyldighet.

Sammantaget innebär det att bolaget kan använda följande ytor i frivillig skattskyldighet för moms; kök med matplats, allrum, tv-rum, personalutrymmen, tvättstuga, städförråd och soprum, teknikrum och fastighetsförråd. Gemensamma ytor som inte kan hyras ut separat kan inte omfattas av frivillig momsplikt, exempelvis entréer, korridorer och trapphus.

Kommentarer

Rättsläget är dock fortfarande oklart. Vi vet inte hur bedömningen skulle blivit om vårdtagarnas lägenheter skulle ha saknat exempelvis kök eller om omsorgsverksamheten inte skulle ha varit så personalkrävande eller om vårdtagarna inte skulle ha haft egna hyreskontrakt med kommunen. Vi får nu avvakta ett eventuellt ställningstagande från SKV för att se hur myndigheten tolkar HFDs dom, exempelvis om lägenheterna inte inrymmer alla faciliteter eller om vården inte är så personalkrävande. Det bästa vore en ny dom i HFD där vårdtagarnas lägenheter exempelvis saknar kök och inte har egna hyreskontrakt med kommunen.

Andra rättsfall

Samma dag, som den nu kommenterade domen, publicerade HFD en annan dom (Botrygg) som rör moms och lägenheter som används i kommunens missbruksvård. HFD fann att hela byggnaden kunde hyras ut med moms, det vill säga frivillig momsplikt med 100 procent.

I oktober 2015 avkunnade HFD en annan dom om moms och gruppboende. Domstolen fann att uthyrning av boenderum för ensamkommande flyktingbarn ska anses utgöra uthyrning av stadigvarande bostad. Uthyrning av boenderummen kan därför inte omfattas av reglerna om frivillig lokalmoms. Även om en kommun blockförhyr en hel fastighet utan moms och bedriver verksamhet med ensamkommande flyktingbarn så kan kommunen sannolikt inte begära 18 procent av hyresbeloppet som ersättning i kommunkontosystemet, den så kallade Ludvikamomsen.

Rättslig reglering

Huvudregeln i momslagen är att uthyrning av hyresrätter inte är momspliktigt. Det finns dock ett undantag. Det går att bli frivilligt momspliktig för uthyrning av lokaler om fastigheten stadigvarande hyrs ut för användning i en momspliktig verksamhet. Det går även att bli frivilligt momspliktig under den tid som en byggnad uppförs om syftet är att byggnaden helt eller delvis ska hyras ut för att användas i momspliktig verksamhet. Av momslagen framgår vidare att uthyrning till bland annat en kommun är momspliktigt även om byggnaden används i en icke momspliktig verksamhet, exempelvis social omsorg. Om uthyrningen avser stadigvarande bostad kan frivillig momsplikt inte komma i fråga även om det är en kommun som är förstahandshyresgäst.

HFD, mål nr 1113-15

Skatteverkets rättsfallskommentar:  HFD, mål nr 1113-15 – frivillig skattskyldighet för uthyrning av vård- och omsorgslokaler